ในการรายงานให้ผู้ใช้ได้รับข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนขององค์กรในสินทรัพย์ถาวรและการเปลี่ยนแปลงในการลงทุนดังกล่าว สินทรัพย์ถาวรจะถูกบันทึกตาม IFRS 16 "สินทรัพย์ถาวร" มาตรฐานนี้เป็นมาตรฐานสากลและใช้ในการจัดทำเอกสารทางการเงินสำหรับผู้มีส่วนได้ส่วนเสียจากต่างประเทศเป็นหลัก
อดีตสาธารณรัฐโซเวียตหลายแห่งใช้ IFRS 16 Property, Plant and Equipment. ตัวอย่างเช่น ในสาธารณรัฐคาซัคสถาน นักบัญชีของวิสาหกิจขนาดใหญ่ทั้งหมดทราบขั้นตอนการจัดเก็บบันทึกทั้งตามมาตรฐานสากลและระดับประเทศ ถ้าเราพูดถึงสหพันธรัฐรัสเซียนักบัญชีในประเทศจะใช้ PBU เมื่อทำบัญชีสำหรับระบบปฏิบัติการ ข้อกำหนดส่วนบุคคลของพวกเขาแตกต่างอย่างมากจาก IAS 16 Property, Plant and Equipment. คาซัคสถานยังใช้ IFRS มาตรา 17 สำหรับ SMEs ด้วย
คุณสมบัติของคำศัพท์
ตาม IFRS 16 สินทรัพย์ถาวรคือสินทรัพย์:
- ออกแบบมาเพื่อใช้ในกระบวนการผลิต การจัดหาผลิตภัณฑ์ การให้เช่าทรัพย์สิน การให้บริการ เพื่อการบริหาร
- ซึ่งจะมีผลเกินรอบระยะเวลาการรายงานที่ 1
ดังที่คุณทราบ ค่าเสื่อมราคาจะสะสมในสินทรัพย์ถาวรในระหว่างการใช้งาน ค่าเสื่อมราคาของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ตาม IFRS 16 คือ การกระจายต้นทุนของวัตถุตลอดระยะเวลาของการดำเนินงานที่มีประสิทธิภาพ เงินคงค้างดำเนินการอย่างเป็นระบบ
ระยะการใช้งานที่มีประสิทธิภาพควรพิจารณา:
- ระยะเวลาที่คาดว่าสินทรัพย์จะพร้อมใช้งาน
- จำนวนหน่วยของสินค้าโภคภัณฑ์หรือหน่วยที่คล้ายกันที่คาดว่าจะได้รับเมื่อใช้สินทรัพย์
ต่อไป ให้พิจารณาบทบัญญัติบางประการของ IFRS 16 ด้านที่ดิน อาคารและอุปกรณ์สำหรับปี 2016
คุณลักษณะของการจดจำ
เงื่อนไขการรับรู้ต้นทุนที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ตาม IFRS 16 สรุปได้ดังนี้
- มีความเป็นไปได้ของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ในอนาคต
- ต้นทุนของวัตถุสามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ
อะไหล่และอุปกรณ์เสริมมักจะสะท้อนอยู่ในสต็อก พวกเขาจะคิดค่าขาดทุน/กำไรตามที่ใช้ อย่างไรก็ตาม OS จะรับรู้ชิ้นส่วนอะไหล่ขนาดใหญ่ อุปกรณ์สแตนด์บาย หากองค์กรวางแผนที่จะใช้ชิ้นส่วนเหล่านี้นานกว่ารอบระยะเวลาการรายงาน ในทำนองเดียวกัน วัตถุก็ถูกรับรู้ การใช้งานถูกกำหนดโดยการดำเนินการของสินทรัพย์ถาวร
IFRS 16 ไม่ใช่กำหนดหน่วยวัดเพื่อใช้ในการรับรู้ ดังนั้น ต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพเมื่อใช้เกณฑ์ที่กำหนดไว้ในสถานการณ์เฉพาะ ในบางกรณี ขอแนะนำให้รวมวัตถุรองเป็นกลุ่มเดียว เกณฑ์การรับรู้ในสถานการณ์ดังกล่าวจะถูกใช้โดยสัมพันธ์กับต้นทุนรวม
ต้นทุนเริ่มต้นของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ภายใต้ IFRS 16
องค์กรจำเป็นต้องประเมินต้นทุนสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดโดยเทียบกับมาตรฐานสากลเมื่อเกิดขึ้น ซึ่งรวมถึงต้นทุนที่เกิดจากการได้มา/การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร ตลอดจนต้นทุนที่เกิดขึ้นภายหลังระหว่างการก่อสร้างแล้วเสร็จ การบำรุงรักษา และการเปลี่ยนสถานที่บางส่วน
ต้นทุนของวัตถุคือจำนวนเงินของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่จ่ายไป มูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนอื่นๆ ที่มอบให้เพื่อได้มาซึ่งสินทรัพย์ ตัวบ่งชี้จะถูกนำมาพิจารณาในเวลาที่ได้มาหรือระหว่างระยะเวลาการก่อสร้าง หากเป็นไปได้ ราคาทุนคือจำนวนที่สินทรัพย์รับรู้ในครั้งแรกที่รับรู้ตามข้อกำหนดของ IFRS อื่นๆ
การประเมินมูลค่าทรัพย์สินหลังการรับรู้
ตาม IAS 16 ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์บันทึกโดยใช้ต้นทุนหรือวิธีตีราคาใหม่
รุ่นแรกคิดบัญชีที่ราคาทุนหักค่าเสื่อมราคาและขาดทุนจากการด้อยค่า
เมื่อใช้วิธีที่สอง การประเมินใหม่ควรทำอย่างเพียงพอความสม่ำเสมอ กิจการต้องไม่อนุญาตให้มีความแตกต่างที่มีสาระสำคัญระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับมูลค่ายุติธรรม ณ วันสิ้นงวด ตามกฎแล้วสอดคล้องกับมูลค่าตลาด ถูกกำหนดโดยการประเมินทางเศรษฐกิจ
หากไม่มีข้อมูลตลาดเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมเนื่องจากลักษณะเฉพาะของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ IAS 16 ให้ตัวเลือกในการใช้วิธีผลตอบแทนหรือแบบจำลองอัตราการทดแทน โดยคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาสะสม
ความถี่ในการปรับราคา
ความถี่ของการดำเนินการขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ IFRS 16 กำหนดให้ต้องมีการประเมินค่าใหม่เพิ่มเติมหากแตกต่างจากราคาตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ
มูลค่ายุติธรรมของแต่ละรายการสามารถเปลี่ยนแปลงได้ตามอำเภอใจและในสาระสำคัญ พวกเขาต้องการการประเมินใหม่ประจำปี สำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อื่นๆ IFRS 16 อนุญาตให้มีความถี่ 1 ครั้งใน 3-5 ปี
บัญชีค่าเสื่อมราคา ณ วันที่ตีราคาใหม่
IFRS 16 ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ จัดให้มีวิธีการบัญชีดังต่อไปนี้:
- การคำนวณใหม่ตามสัดส่วนของการเปลี่ยนแปลงขนาดของมูลค่าตามบัญชีในการประเมินมูลค่ารวม เพื่อให้ราคาตามบัญชีเท่ากับมูลค่าที่ตีใหม่ วิธีนี้มักใช้เมื่อประเมินวัตถุเป็นราคาทดแทนที่เหลือโดยใช้การจัดทำดัชนี
- ลบออกจากมูลค่างบดุลของสินทรัพย์ การคำนวณใหม่มูลค่าสุทธิเป็นมูลค่าที่ตีใหม่ วิธีนี้ใช้สำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของอาคาร
ยอดปรับปรุงที่เกิดจากการคำนวณใหม่/ตัดจำหน่ายค่าเสื่อมราคาเป็นส่วนหนึ่งของยอดรวมลดลง/เพิ่มขึ้นในมูลค่าตามบัญชี
เมื่อทำการประเมินค่าใหม่ของสินทรัพย์ถาวรแต่ละรายการภายใต้ IFRS 16 จะต้องดำเนินการประเมินค่าใหม่ที่เกี่ยวข้องกับออบเจกต์อื่นๆ ที่รวมอยู่ในประเภทสินทรัพย์เดียวกันกับสินทรัพย์นี้ นี่เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อหลีกเลี่ยงการเลือกเมื่อรายงานจำนวนเงินในการรายงาน
ประเภทสินทรัพย์
ภายใต้ IAS 16 สินทรัพย์ถาวรถูกแบ่งออกเป็นกลุ่มที่มีการใช้งานและลักษณะคล้ายคลึงกัน ตัวอย่างของแต่ละชั้นเรียนคือ:
- แปลงที่ดิน
- อุปกรณ์ เครื่องจักร
- สิ่งปลูกสร้างมากมาย
- เครื่องบิน
- อุปกรณ์สำนักงาน
- ขนส่งทางรถยนต์
- เฟอร์นิเจอร์ ส่วนประกอบของระบบวิศวกรรมในตัว
เฉพาะค่าเสื่อมราคา
ตามมาตรฐาน ค่าเสื่อมราคาของแต่ละองค์ประกอบของสินทรัพย์ ซึ่งมีต้นทุนที่มีนัยสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับต้นทุนทั้งหมดของวัตถุ จะคำนวณแยกกัน
องค์กรต้องจัดสรรจำนวนเงินที่บันทึกไว้ในสินทรัพย์ถาวรในขั้นต้นระหว่างองค์ประกอบที่สำคัญ ตัวอย่างเช่น จะเป็นประโยชน์ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาของลำตัวเครื่องบินและเครื่องยนต์ของเครื่องบิน ไม่ว่าจะเป็นเจ้าของหรืออยู่ภายใต้สัญญาเช่าการเงิน
อายุการใช้งานและวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับส่วนประกอบที่สำคัญของสินทรัพย์เดียวกันอาจทับซ้อนกัน องค์ประกอบเหล่านี้ควรรวมกันเป็นกลุ่มเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา
ช่วงเวลาสำคัญ
หากองค์กรคำนวณค่าเสื่อมราคาแยกต่างหากสำหรับองค์ประกอบสำคัญของออบเจ็กต์ สินทรัพย์ถาวรที่เหลือก็จะถูกคิดค่าเสื่อมราคาแยกต่างหากด้วย รวมถึงองค์ประกอบของเนื้อหาที่ไม่สามารถถือว่ามีนัยสำคัญได้ด้วยตัวมันเอง
หากแผนเปลี่ยนไปใช้ส่วนประกอบย่อยเหล่านี้ สามารถใช้วิธีการประมาณเพื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาได้ สิ่งเหล่านี้ให้ภาพสะท้อนที่เชื่อถือได้ของอายุการใช้งานหรือรูปแบบการบริโภค (การใช้) ของสินทรัพย์
การรับรู้ค่าเสื่อมราคา
จำนวนเงินที่หักในแต่ละช่วงเวลาจะแสดงเป็นขาดทุน / กำไร ยกเว้นเมื่อเป็นส่วนหนึ่งของงบดุลของสินทรัพย์อื่น
ในบางกรณี ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์นั้น บริษัทจะโอนระหว่างกระบวนการผลิตไปยังโรงงานอื่น ในสถานการณ์เช่นนี้ ค่าเสื่อมราคาจะถือเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของอีกรายการหนึ่งและจะเรียกเก็บตามมูลค่าตามบัญชี
จำนวนสวมใส่
จำนวนเงินที่เสื่อมราคาของสินทรัพย์ควรจ่ายเท่าๆ กันตลอดอายุการใช้งาน
มูลค่าคงเหลือและอายุการใช้งานต้องทบทวนอย่างน้อยปีละ 1 ครั้ง (สิ้นปี) หากความคาดหวังแตกต่างจากการประมาณการทางบัญชีที่ผ่านมา การเปลี่ยนแปลงจะถูกบันทึกตามกฎของ IFRS 8
ควรคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรแม้ว่ามูลค่ายุติธรรมจะสูงกว่ามูลค่าตามบัญชี แต่มูลค่าคงเหลือต้องไม่สูงกว่ามูลค่าตามบัญชี ในช่วงระยะเวลาของการบำรุงรักษาหรือซ่อมแซมตามปกติ การคำนวณจะไม่ถูกระงับ
จำนวนเงินที่คิดค่าเสื่อมราคาจะถูกกำหนดหลังจากหักมูลค่าคงเหลือ ซึ่งปกติแล้วจะเล็กน้อยมาก ดังนั้นจึงไม่มีผลกระทบต่อการคำนวณมากนัก
มูลค่าคงเหลือเพิ่มขึ้นได้ถึงจำนวนเท่ากับหรือมากกว่าราคาหนังสือ ในกรณีเช่นนี้ ค่าเสื่อมราคาจะกลายเป็นศูนย์ อย่างไรก็ตาม กฎนี้ใช้ไม่ได้หากมูลค่าคงเหลือลดลงต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีในภายหลัง
ปัจจัยที่มีอิทธิพล
ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่จะเกิดขึ้นซึ่งมีอยู่ในระบบปฏิบัติการ บริษัทใช้ผ่านการใช้วัตถุ ในขณะเดียวกัน อิทธิพลของปัจจัยหลายประการ (ความล้าสมัยในเชิงพาณิชย์/ทางศีลธรรม การเสื่อมสภาพทางกายภาพ) ในกรณีของการหยุดทำงาน มักจะส่งผลให้ผลประโยชน์ที่บริษัทจะได้รับลดลง
ดังนั้น เมื่อกำหนดอายุการใช้งานของระบบปฏิบัติการ คุณต้องคำนึงถึง:
- ลักษณะของวัตถุ ขอบเขตการใช้งาน การดำเนินการจะถูกประเมินตามกำลังพิกัดหรือประสิทธิภาพทางกายภาพ
- การผลิตโดยประมาณ การสึกหรอทางกายภาพ ขึ้นอยู่กับปัจจัยการผลิต อย่างหลังควรรวมถึงจำนวนกะที่ใช้ระบบปฏิบัติการ แผนการบำรุงรักษาและการซ่อมแซม สภาพการจัดเก็บในช่วงที่หยุดทำงาน
- เชิงพาณิชย์/ล้าสมัย. เกิดขึ้นจากการปรับปรุงหรือเปลี่ยนแปลงกระบวนการผลิตหรือเกี่ยวเนื่องกับการเปลี่ยนแปลงความต้องการบริการ/ผลิตภัณฑ์ที่สร้างขึ้นโดยใช้สิ่งอำนวยความสะดวก
- กฎหมายและข้อจำกัดอื่นๆ เกี่ยวกับการทำงานของระบบปฏิบัติการ การหมดอายุสัญญาเช่า และข้อตกลงอื่นๆ
การถอดรหัส
เกิดขึ้นเมื่อสินทรัพย์ถูกจำหน่ายหรือเมื่อไม่คาดว่าจะได้รับประโยชน์จากการรื้อถอนหรือการดำเนินงานของสินทรัพย์
รายได้หรือค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์จะถูกบันทึกเป็นขาดทุน/กำไรจากการขาย เว้นแต่ IFRSs อื่น ๆ จำเป็นต้องมีการขายและการเช่าคืน กำไรไม่ควรถือเป็นรายได้
หากตามปกติธุรกิจของบริษัท ขายทรัพย์สินสิทธิการเช่าให้กับบริษัทภายนอกเป็นประจำ บริษัทจะต้องจัดทำรายการเหล่านั้นตามมูลค่าทางบัญชีเมื่อเลิกใช้ให้เช่าและตั้งใจจะขาย เงินที่ได้จากการจำหน่ายดังกล่าวต้องรับรู้เป็นรายได้ตาม IAS 18 มาตรฐาน 5 จะไม่นำมาใช้หากมีการโอนสินค้าที่ถือไว้เพื่อขายไปยังสินค้าคงเหลือ
การทิ้ง
เกิดได้หลายทาง การขายทั่วไป สัญญาเช่าการเงิน การบริจาค กฎใน IAS 18 ใช้เพื่อกำหนดวันที่กำจัด
ต้นทุน/รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการเลิกใช้สินทรัพย์ถูกกำหนดเป็นผลต่างระหว่างกำไรสุทธิจากการจำหน่าย (หากได้รับจากบริษัท) และมูลค่าตามบัญชี
การคืนเงินที่จะได้รับรับรู้ในครั้งแรกด้วยมูลค่ายุติธรรม ถ้ามีการชำระเงินรอการตัดบัญชี การรับรู้จะดำเนินการที่เทียบเท่ากับราคา โดยต้องชำระเป็นเงินสดทันที ส่วนต่างระหว่างมูลค่าทดแทน (เล็กน้อย) และราคาเทียบเท่าในสถานการณ์ดังกล่าวถือเป็นรายได้ดอกเบี้ยภายใต้ IFRS 18 และสะท้อนผลตอบแทนที่แท้จริงของลูกหนี้
