ในความพยายามที่จะดำเนินงานขนาดใหญ่ที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนาและการดำเนินการตามกฎจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบที่เชื่อมโยงถึงกันในภายหลัง วันนี้สภาตรวจสอบภายใต้กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย การมีส่วนร่วมขององค์กรตรวจสอบมืออาชีพที่ได้รับการรับรองจากกระทรวงการคลังได้พัฒนาจรรยาบรรณพิเศษ เขาได้รับการยอมรับเมื่อวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2546
จรรยาบรรณ
หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินควรเข้าใจเป็นรายการหลักการและค่านิยมโดยละเอียดที่ชี้นำผู้เชี่ยวชาญของรัสเซียในกิจกรรมทางวิชาชีพของตน ตามข้อกำหนดของรหัส เป้าหมายหลักของวิชาชีพตรวจสอบคือการทำงานในระดับมืออาชีพสูงสุดเท่าที่จะเป็นไปได้ ซึ่งจะทำให้มั่นใจในประสิทธิภาพของงาน ตลอดจนความพึงพอใจต่อผลประโยชน์ของสังคม
เป็นที่น่าสังเกตว่าการปฏิบัติตามจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี (นักบัญชี) ทำได้โดยหลักความรับผิดชอบในระดับสูงของผู้เชี่ยวชาญในสาขานี้ การปฏิบัติตามมาตรฐานวิชาชีพและจริยธรรมสากลถือเป็นหน้าที่ที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่หลักของผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้อำนวยการ และพนักงานของบริษัทตรวจสอบ
ผู้ตรวจสอบบัญชีควรปฏิบัติตามหลักการใด
มาพิจารณาหลักจรรยาบรรณของผู้ตรวจสอบบัญชีกัน เป็นที่น่าสังเกตว่ากฎพื้นฐานที่ผู้เชี่ยวชาญทุกคนควรได้รับคำแนะนำนั้นมีอยู่ในประมวลกฎหมายนี้ ซึ่งมีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของรัสเซีย ขอแนะนำให้รวมถึงความเป็นอิสระ ความซื่อสัตย์ ความรอบคอบและความสามารถทางวิชาชีพ ความเที่ยงธรรม และการรักษาความลับ นอกจากนี้ เจ้าหน้าที่ที่ปฏิบัติตามกฎจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องได้รับคำแนะนำจากเอกสารกำกับดูแล
ความซื่อสัตย์และเป็นกลาง
มาวิเคราะห์หมวดหมู่หลักที่นำเสนอแบบละเอียดกันดีกว่า ดังนั้น ความซื่อสัตย์ที่อ้างถึงในจรรยาบรรณสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี จะต้องเข้าใจว่าเป็นความจริง ความน่าเชื่อถือ และความเป็นกลางอย่างแท้จริง ตามหลักการของความเที่ยงธรรม ผู้เชี่ยวชาญทุกคนต้องดำเนินกิจกรรมอย่างเป็นธรรม โดยไม่มีผลประโยชน์ทับซ้อน
ในกระบวนการปฏิบัติหน้าที่ พนักงานขององค์กรตรวจสอบต้องมีวัตถุประสงค์ โดยมันมีความหมายความเป็นกลาง ความเป็นกลาง และไม่อยู่ภายใต้อิทธิพลอย่างใดอย่างหนึ่งในการศึกษาด้านวิชาชีพและการก่อตัวของข้อสรุป ข้อสรุป
เมื่อคำนึงถึงจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีในแง่ของความเที่ยงธรรม ขอแนะนำ:
- หลีกเลี่ยงความสัมพันธ์ที่ยอมให้ลำเอียง มีอคติ หรืออิทธิพลอื่นๆ ที่ส่งผลเสียต่อความเป็นกลางทางตรง
- ไม่เสนอหรือรับการต้อนรับหรือของขวัญที่สามารถคาดหวังได้อย่างสมเหตุสมผลว่าจะโน้มน้าวการตัดสินใจของผู้ตรวจสอบบัญชีในด้านอาชีพของตนอย่างมีนัยสำคัญและไม่อาจยอมรับได้
ความเป็นมืออาชีพ
จรรยาบรรณวิชาชีพและความเป็นอิสระของผู้ตรวจสอบบัญชีเป็นหนึ่งในกฎที่สำคัญที่สุดในการดำเนินงาน โดยตกลงที่จะให้บริการ ผู้เชี่ยวชาญต้องแน่ใจอย่างยิ่งว่าเขาจะปฏิบัติงานในระดับมืออาชีพสูง จรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีแนะนำว่าควรละเว้นจากการให้บริการในพื้นที่ที่เขาไร้ความสามารถ แน่นอนว่าหากเขาไม่ได้รับความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้อง ผู้ประกอบวิชาชีพต้องให้บริการแผนการตรวจสอบด้วยความรอบคอบ ความขยัน และความสามารถ เป็นหน้าที่ของตนที่จะต้องคอยดูแลเติมประสบการณ์และความรู้ของตนเองอย่างต่อเนื่องและในระดับที่สามารถให้ความมั่นใจทั้งลูกค้าและผู้บริหารในคุณภาพการบริการระดับมืออาชีพสูงสุดที่เป็นไปได้ซึ่งขึ้นอยู่กับข้อมูลที่อัพเดทอย่างต่อเนื่องในสนาม ของกฎหมายแนวทางปฏิบัติและเทคนิคการตรวจสอบ
หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินของรัสเซียกำหนดความสามารถทางวิชาชีพว่าเป็นทักษะและความรู้จำนวนหนึ่งที่ช่วยให้ผู้ตรวจสอบสามารถให้บริการอย่างมืออาชีพในลักษณะที่มีคุณภาพและมีคุณสมบัติเหมาะสม สิ่งสำคัญคือต้องเสริมว่าผู้เชี่ยวชาญไม่มีสิทธิ์พูดเกินจริงในความรู้และประสบการณ์ของตัวเอง
ความเป็นส่วนตัว
การรักษาความลับถือเป็นหนึ่งในหลักการตรวจสอบ ประกอบด้วยข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรตรวจสอบหรือผู้เชี่ยวชาญแต่ละรายมีหน้าที่ต้องรับรองความปลอดภัยโดยสมบูรณ์ของเอกสารที่พวกเขาได้รับหรือร่างขึ้นในระหว่างกิจกรรมทางวิชาชีพ ผู้ตรวจสอบไม่มีสิทธิ์โอนเอกสารเหล่านี้หรือสำเนาเอกสารเหล่านี้ (ทั้งบางส่วนและทั้งหมด) ไปยังบุคคลที่สามหรือเปิดเผยข้อมูลด้วยวาจาโดยไม่ได้รับความยินยอมจากหัวหน้า (เจ้าของ) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ ข้อยกเว้นคือสถานการณ์ที่กำหนดโดยกฎหมายที่บังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย
ข้อมูลที่เปิดเผยในระหว่างการตรวจสอบที่ดำเนินการในนามของโครงสร้างการสอบสวน ผู้สอบสวน อัยการ ตุลาการ และศาลอนุญาโตตุลาการจะเปิดเผยต่อสาธารณะได้ก็ต่อเมื่อได้รับอนุญาตจากโครงสร้างเหล่านี้และใน แบบที่หน่วยงานดังกล่าวถือว่าเป็นไปได้ ควรระลึกไว้เสมอว่าต้องปฏิบัติตามหลักการของการรักษาความลับที่มีอยู่ในประมวลจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินของรัสเซียอย่างเคร่งครัดแม้ว่าการเผยแพร่หรือเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ตรวจสอบแล้วจะไม่ก่อให้เกิดความเสียหายต่อวัสดุหรืออื่นๆ
ตามข้อกำหนดของมาตรา 8 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย "ในการตรวจสอบ" องค์กรที่เกี่ยวข้องและผู้เชี่ยวชาญแต่ละรายมีหน้าที่ต้องเก็บความลับเกี่ยวกับการทำธุรกรรมในโครงสร้างเหล่านั้นที่มีการดำเนินการตรวจสอบหรือบริการบางอย่าง มีให้ที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ ตามเนื้อหาและความหมายของจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้สอบบัญชี การรักษาความลับควรถือเป็นภาระหน้าที่ในการปกป้องข้อมูลจากการเปิดเผยข้อมูล นี่เป็นข้อกำหนดที่ขาดไม่ได้สำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับข้อมูลระหว่างการให้บริการอย่างมืออาชีพ เขาไม่ควรใช้ข้อมูลนี้เพื่อประโยชน์ของบุคคลที่สามหรือเพื่อประโยชน์ส่วนตัวไม่ว่าในกรณีใด
นโยบายความเป็นส่วนตัว
หากข้อมูลในประมวลจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจประเมินถูกสรุปโดยสังเขป เป็นสิ่งที่ควรค่าแก่การเน้นย้ำถึงสิ่งต่อไปนี้ เอกสารสรุปข้อกำหนดการรักษาความลับของแผนมืออาชีพ ซึ่งแนะนำให้รวมการไม่เปิดเผยข้อมูลในลักษณะนี้:
- ข้อมูลเกี่ยวกับข้อเท็จจริง เหตุการณ์ และสถานการณ์ของชีวิตส่วนตัวของแต่ละบุคคล ซึ่งช่วยให้สามารถระบุบุคลิกของเขาได้ (หรืออีกนัยหนึ่งคือ เพื่อค้นหาข้อมูลส่วนบุคคล) ข้อยกเว้นคือข้อมูลที่จะเผยแพร่ในสื่อในกรณีที่กฎหมายของรัฐบาลกลางจัดตั้งขึ้น
- ข้อมูลที่เป็นความลับของกระบวนการทางกฎหมายและผลที่ตามมา
- ข้อมูลที่เป็นกรรมสิทธิ์ซึ่งถูกจำกัดโดยระเบียบข้อบังคับของรัฐบาลและกฎหมายของรัฐบาลกลาง (เรียกว่าความลับอย่างเป็นทางการ)
- ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการทำงานอย่างมืออาชีพ การเข้าถึงที่ถูกจำกัดตามรัฐธรรมนูญที่ใช้บังคับในประเทศและกฎหมายของรัฐบาลกลาง (เรากำลังพูดถึงทางการแพทย์ รับรองเอกสาร การตรวจสอบ ทนายความ โทรศัพท์ จดหมายโต้ตอบ โทรเลข หรือข้อความอื่น ๆ, ค่าส่งไปรษณีย์ เป็นต้น).
- ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับงานเชิงพาณิชย์ที่ถูกจำกัดโดยข้อบังคับและกฎหมายของรัฐบาลกลาง (ความลับทางการค้า)
- ข้อมูลเกี่ยวกับสาระสำคัญของการประดิษฐ์ แบบจำลองยูทิลิตี้ หรือการออกแบบอุตสาหกรรมก่อนเผยแพร่ข้อมูลเกี่ยวกับสิ่งเหล่านี้อย่างเป็นทางการ
จรรยาบรรณและความเป็นอิสระ
ความเป็นอิสระไม่มีอะไรมากไปกว่าการขาดผลประโยชน์โดยสิ้นเชิง (ทรัพย์สิน การเงิน หรืออย่างอื่น) จากผู้เชี่ยวชาญในกระบวนการสร้างมุมมองของตนเองในกิจการของโครงสร้างการตรวจสอบหรือการพึ่งพาบุคคลที่สาม สิ่งสำคัญคือต้องรู้ว่าสำนักงานตรวจสอบบัญชีและผู้เชี่ยวชาญด้านการพัฒนาแต่ละรายควรเป็นอิสระจากบุคคลที่สามและบริษัทตรวจสอบ
ขั้นตอนการตรวจสอบที่มีประสิทธิภาพที่สุดดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบอิสระ กฎหมายปัจจุบันในอาณาเขตของประเทศ (กล่าวคือมาตรา 12 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย "ในการตรวจสอบ") ระบุข้อ จำกัดกำหนดเงื่อนไขความเป็นอิสระของการตรวจสอบเดียวกัน
ชื่อเสียงขององค์กรตรวจสอบ
จรรยาบรรณของผู้ตรวจสอบบัญชีในกิจกรรมทางวิชาชีพเป็นหมวดหมู่ที่สำคัญอย่างยิ่ง พวกเขาต้องปฏิบัติตามหลักการหรือข้อกำหนดเบื้องต้นที่หลากหลาย ซึ่งไม่เพียงหมายความถึงการสร้างชื่อเสียงที่ดีสำหรับบริษัทตรวจสอบและพนักงานของบริษัท แต่ยังถือเป็นกฎเกณฑ์การปฏิบัติที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปในสาขาที่เป็นปัญหาด้วย นอกเหนือจากที่ระบุไว้ข้างต้น หลักการเหล่านี้รวมถึงความประพฤติและความซื่อสัตย์ในวิชาชีพ
ส่วนหลังเกี่ยวข้องกับการให้บริการอย่างมืออาชีพโดยผู้เชี่ยวชาญที่มีระดับการดูแล ละเอียดถี่ถ้วน ประสิทธิภาพ ตลอดจนการใช้ความสามารถอย่างเหมาะสม สิ่งสำคัญคือต้องสังเกตว่าทัศนคติที่มีความรับผิดชอบและความขยันของผู้สอบบัญชีต่องานของตนเองไม่ควรถือเป็นการรับประกันความผิดพลาด
พฤติกรรมทางวิชาชีพควรเข้าใจว่าเป็นการเคารพในลำดับความสำคัญของผลประโยชน์ของสังคมและหน้าที่ของผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องกับการรักษาชื่อเสียงในวิชาชีพของตนอย่างสูงโดยละเว้นจากการกระทำที่ไม่สอดคล้องกับการให้บริการใน ช่องตรวจสอบ
ควรเสริมว่าจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีเป็นหมวดหมู่ที่ไม่ จำกัด เฉพาะกฎการปฏิบัติข้างต้น ดังนั้น แนวความคิดของความประพฤติทางวิชาชีพในทุกกรณีจึงนำไปใช้กับกิจกรรมทั้งหมดของผู้สอบบัญชีในทุกกรณี จำเป็นต้องรู้ว่าจริยธรรมและอิทธิพลทางวินัยนั้นเป็นพื้นฐานของการควบคุมตนเองในการทำงานของเขา ผู้เชี่ยวชาญต้องคำนึงถึงผลประโยชน์ของผู้อื่นอยู่เสมอ ไม่ว่าวิธีการแก้ปัญหาจะยากเพียงใด ไม่ควรลืมเกี่ยวกับรากเหง้าของปัญหาเมื่อพิจารณาในด้านเทคนิค เป็นไปไม่ได้ที่จะประเมินค่าสูงไปสำหรับความสำคัญของผู้ตรวจสอบบัญชีและนักบัญชีในการตระหนักถึงจิตวิญญาณของวิชาชีพซึ่งมีผลกระทบต่อสังคม
เพิ่มเติมเกี่ยวกับรหัส
ตามหลักจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้เชี่ยวชาญการตรวจสอบ กฎการปฏิบัติสำหรับผู้เชี่ยวชาญได้รับการกำหนดขึ้น หลักการพื้นฐานจะถูกกำหนด อย่างหลังไม่ทางใดก็ทางหนึ่งซึ่งต้องสังเกตโดยผู้เชี่ยวชาญในกระบวนการปฏิบัติหน้าที่ด้านแรงงาน
เพื่อสร้างจรรยาบรรณวิชาชีพ บทบัญญัติของวิทยาศาสตร์ทั่วไปถูกนำมาใช้ จริยธรรมเป็นมากกว่าสาขาวิชาปรัชญาที่เกี่ยวข้องกับการศึกษาอย่างเป็นระบบ โดยพิจารณาถึงปัญหาการเลือกของสาธารณชน กับแนวคิดเรื่องความดีและความชั่วที่บุคคลมักถูกชี้นำ และมีความหมายว่ากิจกรรมสุดท้ายมี. ความจำเป็นในการควบคุมพฤติกรรมทางจริยธรรมของกลุ่มผู้เชี่ยวชาญเกิดขึ้นเนื่องจากความรับผิดชอบต่อสังคม
ผู้ตรวจสอบต้องรับผิดชอบต่อผู้อื่นไม่ว่ากรณีใดๆ รวมถึงผู้ที่ยึดถือความซื่อสัตย์ เที่ยงธรรม เป็นอิสระ ซึ่งเอื้อต่อกิจกรรมทางธุรกิจที่เอื้ออำนวย
จรรยาบรรณในวิชาชีพรวมถึงชุดของบรรทัดฐานที่มีลักษณะเป็นกรอบงาน อย่างไรก็ตาม แม้ว่าจะมีอยู่จริง แต่คำถามในการเลือกในบางกรณียังคงอยู่กับมืออาชีพแต่เพียงผู้เดียว:
- Imperative - สร้างโดยตรงบนฮาร์ดกฎ. พวกเขาจะต้องปฏิบัติตาม ข้อเสียคือในกรณีนี้จะพิจารณาเฉพาะการปฏิบัติตามหลักการเท่านั้น ไม่ใช่ผลของการกระทำบางอย่าง
- ยูทิลิตี้ - พิจารณาผลของการดำเนินการบางอย่างมากกว่าการปฏิบัติตามหลักการ (กล่าวคือ ยอมรับข้อยกเว้นกฎ) ข้อเสียคือวิธีการที่นำเสนอมีผลในเชิงบวกและทุกคนปฏิบัติตามบรรทัดฐาน (หากไม่ใช่กรณีนี้ข้อยกเว้นของกฎจะกลายเป็นกฎสำหรับทุกคนซึ่งเป็นผลมาจากการไม่เคารพกฎของพฤติกรรม).
- ลักษณะทั่วไปเป็นการผสมผสานที่สมเหตุสมผลของวิธีการข้างต้น มันเกี่ยวข้องกับการแก้ปัญหาการเลือกและตอบคำถาม: “จะเกิดอะไรขึ้นถ้าทุกคนทำแบบเดียวกันในสถานการณ์เดียวกัน” หากผลของการกระทำไม่เป็นที่พึงปรารถนา การกระทำดังกล่าวถือว่าผิดจรรยาบรรณ ไม่ควรนำมาปฏิบัติ
สรุป
ดังนั้น เราได้พิจารณาบทบัญญัติของจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้เชี่ยวชาญที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการตรวจสอบอย่างครบถ้วนแล้ว เป็นที่น่าสังเกตว่าในปัจจุบัน เป็นธรรมเนียมที่จะต้องแยกแยะรหัสภายใน ระดับประเทศและระดับนานาชาติ หลังได้รับการรับรองโดย IFAC ในนั้นคุณจะพบกฎทั้งโดยทั่วไปสำหรับนักบัญชีทุกคนที่เป็นมืออาชีพในสาขาของตน และแยกต่างหากสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพที่ทำงานอย่างอิสระ
ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย รหัสดังกล่าวได้รับการอนุมัติจากสภาตรวจสอบภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซีย2003-28-08 ผ่านโปรโตคอลหมายเลข 16 และยังเห็นด้วยกับสภาประสานงานของสหพันธรัฐรัสเซีย สมาคมวิชาชีพบัญชีและผู้สอบบัญชี เป็นที่น่าสังเกตว่าคำนึงถึงข้อกำหนดทั้งหมดของกฎหมายที่บังคับใช้ในประเทศ ประมวลกฎหมายแห่งชาติได้รับการพัฒนาบนพื้นฐานของข้อเสนอแนะของประมวลจริยธรรมของ IFAC โดยมีการรักษาส่วนต่างๆ และแนวทางแนวความคิดไว้อย่างดีที่สุด กำหนดหลักเกณฑ์การปฏิบัติสำหรับผู้เชี่ยวชาญในสาขาที่เป็นปัญหาและกำหนดหลักการสำคัญที่พวกเขาต้องปฏิบัติตามในการดำเนินกิจกรรมทางวิชาชีพของตน
การมีอยู่ของรหัสในระดับต่าง ๆ นำไปสู่ความขัดแย้งบางอย่าง ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับปัญหานี้ ประมวลกฎหมายระหว่างประเทศได้กำหนดไว้ดังนี้: หากบทบัญญัติข้อใดข้อหนึ่งของประมวลจริยธรรมแห่งชาติขัดกับข้อกำหนดของประมวลกฎหมายระหว่างประเทศ จะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดระดับชาติ